ТОП 10 ошибок в ходе аудита

Компании, использующие программное обеспечение для автоматизации подготовки бухгалтерской отчётности, зачастую не уделяют достаточного внимания контролю её результатов. Такие отчёты могут содержать целый ряд ошибок - от незначительных расхождений до серьёзных искажений бухгалтерских данных.

Рекомендуется в обязательном порядке контролировать и проверять результаты автоматизированной подготовки отчётности.

Как правило, завышение показателей происходит из-за не своевременного зачёта полученных или уплаченных авансовых платежей.

Занижение дебиторской и кредиторской задолженности возникает, как правило, из-за того, что компания минимизирует свои обязательства перед различными контрагентами. К таким случаям относится минимизация обязательств по заработной плате или подотчётных сумм перед сотрудниками компании. В некоторых случаях может быть списана задолженность по налогам и взносам на социальное страхование.

Рекомендуется своевременно управлять взаимозачётом авансов и полученных авансов, чтобы обеспечить правильное отражение дебиторской и кредиторской задолженности. Также рекомендуется управлять дебиторской и кредиторской задолженностью перед разными контрагентами, чтобы исключить их взаимозачёт в отчётности.

Во время кризиса некоторые компании вообще отказались от создания резервов или попытались минимизировать их размер.

Показатели в отчёте о прибылях и убытках должны давать достоверное представление о финансовом положении организации. При наличии сомнительной дебиторской задолженности или устаревших запасов и сомнительной вероятности их дальнейшей реализации предприятия обязаны создавать соответствующие резервы.

В соответствии с положениями Налогового кодекса, компании имеют право переносить налоговые убытки на будущие периоды в течение 10 лет. Во многих случаях даже предприятия, имеющие ежегодные налоговые убытки, отражают отложенные налоговые активы на балансе, не оценивая реальную возможность использования накопленных убытков.

Согласно правилам бухгалтерского учёта, отложенные налоговые активы признаются, если существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли в последующие отчётные периоды. Если предприятие ежегодно генерирует налоговые убытки, маловероятно, что накопленные убытки будут полностью использованы. Поэтому признание отложенных налоговых активов по налоговым убыткам не всегда уместно, а в некоторых случаях может рассматриваться как завышение стоимости актива.
Мы рекомендуем признавать отложенные налоговые активы на основе финансовых перспектив компании и прогнозов возможных налоговых последствий.

Приобретая материалы или товары у иностранных поставщиков, бухгалтерия очень часто отражает их поступление в учёте датой проставления таможенного штампа "Выпуск разрешён". Обратите внимание, что все активы организации должны быть оприходованы на дату перехода права собственности. Как правило, дата перехода права собственности определяется по соглашению сторон. Во многих случаях момент перехода права собственности приравнивается к моменту перехода риска, который обычно происходит при передаче товара от продавца перевозчику. Таким образом, на практике эта дата является датой принятия товара к учёту.

Неправильное определение даты принятия товаров к учёту может привести к искажению бухгалтерской отчётности и неправильному определению обменного курса, по которому должна быть признана стоимость товаров.

Рекомендуется признавать товары, приобретенные по импортным контрактам, в соответствии с условиями контракта в момент перехода права собственности.

Контракты на покупку крупного оборудования, машин или недвижимости могут предусматривать отсрочку платежей на несколько месяцев или лет. В таких случаях в целях страхования поставщик можете говорить, что право собственности на продаваемый объект переходит только после получения полной оплаты за него. В этом случае акт приема-передачи объекта возникает сразу, и компания использует основное средство в своей производственной деятельности.

При этом, руководствуясь формальным отсутствием перехода права собственности, компания-покупатель зачастую отражает основное средств на своем забалансовом учёте, что является неверным. В этом случае следует обратиться к правилам ПБУ 6/01"Учёт основных средств". Среди критериев признания объекта в качестве основного средства - объект оценочной стоимостью не менее 100000 рублей, предполагаемый к использованию в течение не менее 12 месяцев, способный приносить выгоду и готовый к использованию. ПБУ6/01 не содержит условий о факте перехода права собственности.

Кроме того, общие принципы бухгалтерского учёта и отчётности требуют отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте исходя из экономического содержания или состояния управления, а не организационно-правовой формы (требование приоритета содержания над формой).

Мы рекомендуем принять объект к учёту в качестве основного средства в соответствии с критериями, изложенными в ПБУ 6/01, не дожидаясь официального перехода права собственности.

Бухгалтерский персонал предприятий часто не признает затраты в бухгалтерском учёте по причине отсутствия у поставщиков основной документации (например, актов об оказании услуг). Часто, такая позиция связана с желанием сблизить бухгалтерский и налоговый учёт (ведь при налоге на прибыль расходы не могут быть признаны при отсутствии основной документации от поставщиков). Учитывая, что на практике очень часто документация от поставщиков не поступает или поступает с большим опозданием, такой подход может привести к тому, что значительные расходы, относящиеся к отчётному году, будут недоучтены, что приведет к незаконному завышению прибыли за отчётный год. Существует риск того, что такой подход исказит финансовые результаты и введёт в заблуждение владельцев компании, завысив показатели прибыли.

Расходы должны быть отражены в бухгалтерском учёте на дату выполнения условий признания ,в соответствии с ПБУ "Расходы организации" 10/99. Согласно настоящему стандарту, затраты признаются в бухгалтерском учёте при наличии следующих условий: затраты были понесены в соответствии с конкретными договорами, законодательными и нормативными требованиями и коммерческой практикой.

Существует вероятность того, что экономические выгоды организации уменьшатся в результате конкретной операции, и уверенность в том, что экономические выгоды организации будут уменьшены в результате конкретной операции, присутствует, когда организация передала активы или когда отсутствует неопределённость в отношении передачи активов.

Таким образом, отсутствует первичная документация от контрагента об условиях признания расхода.
Поэтому, если затраты фактически понесены и вышеуказанные условия выполняются, организация должна признать их в своей отчётности. В противном случае прибыль предприятия за отчётный год будет необоснованно завышена.

Рекомендуется, чтобы предприятия анализировали фактически понесенные затраты на основе заключённых договоров. При соблюдении вышеуказанных условий признания затрат рекомендуется корректно составлять учётную политику предприятия, которая будет являться основанием для признания затрат. После получения ключевого документа от контрагента можно при необходимости внести изменения в порядок учета.

Такой подход обеспечивает корректное отражение финансовых результатов компании.

Часто, выплата премий руководителю компании, которые прямо не предусмотрены условиями трудового договора, оформляется только приказом самого руководителя. В таких случаях претензии могут быть предъявлены, во-первых, собственниками (работниками и акционерами) по факту и размеру премиальных выплат и, во-вторых, налоговыми органами по поводу обоснованности и документального подтверждения этих расходов.

В зависимости от условий заключённого трудового договора и положений уставных документов выплата премий руководителям может относиться к компетенции общего собрания участников (акционеров) или совета директоров.

В соответствии с российским налоговым законодательством суммы, основанные на судебных решениях, должны признаваться в составе внереализационных доходов на дату вступления решения суда в силу.

Во многих компаниях не признают в качестве доходов штрафы, пени и иные суммы, причитающиеся к получению, которые были вынесены судом. Несвоевременное признание таких доходов также приводит к недоплате налога на прибыль.

Компаниям рекомендуется отслеживать результаты судебных разбирательств для своевременного признания доходов.

Предприятия не всегда контролируют условия, при которых полученные займы признаются контролируемыми для целей налогообложения. В частности, это касается случаев, когда российская организация, являющаяся аффилированным лицом иностранного участника российской организации, становится поручителем по долгу перед кредитором, не являющимся ее аффилированным лицом. Следует отметить, что в таких случаях долг также признается контролируемым, а проценты по нему признаются в качестве расхода в особом порядке.

Кроме того, предприятия часто не признают контролируемую задолженность при получении займа от "родственной" иностранной компании, не имеющей прямого или косвенного участия в капитале российского предприятия. Несмотря на то, что пока налоговое законодательство не приравнивает такую задолженность к контролируемой, в судебной практике сложилась тенденция, что такая позиция является высоким налоговым риском и может привести к значительному доначислению налогов.

Следует также отметить, что с 2017 года понятие управленческой задолженности было изменено на законодательном уровне, например, с 2017 года займы от родственных компаний будут признаваться управленческой задолженностью в соответствии с положениями налогового законодательства.